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狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业发展现状及营改增税制设计研究

收录时间:2013-08-12 13:21?来源: 上海对外经贸大学会计学院 ?作者:彭清清,泮静怡? 阅读:0次?评论:0我要评论
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内容提示:?一直以来,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业纳入试点范围就是众多学者关注和讨论的焦点,营改增在该行业能否顺利进行,会产生什么样的困难,怎样才能更加有利于狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业健康持续发展成为亟待分析和解决的问题。本文以狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑行业现状为出发点,分析狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业营改增的必要性及税制设计过程中的难点,进而对狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业增值税税制进行合理而全面的设计,为营改增扩容到狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑行业提供一定的参考。

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? ? ? ? 国家“ 十二五” ( 2 0 1 1 ~ 2 0 1 5 年) 规划纲要中指出“ 要加快改革攻坚步伐, 完善社会主义市场经济体制”,提出“要加快财税体制改革,扩大增值税征收范围,同时调减营业税等税收”。上海市从2012年1月1日起率先在交通运输业和部分现代服务业展开营业税改征增值税试点工作(简称:营改增),正式拉开了国家新一轮财税体制改革序幕。2012年10月18日国务院召开扩大“营改增”改革试点工作座谈会提出,要适时将狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑安装等行业纳入改革试点,因此,增值税范围扩大到狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业已是大势所趋。(参考《狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑中文网

? ? ? ? 一、文献综述

? ? ? ? 国外的增值税研究对国内增值税扩围起到了导向作用,有关狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务行业实施增值税的研究文献梳理如下。

? ? ? ? (一)国外主要研究现状归纳

? ? ? ? R e u g e b r i n k ( 1 9 9 7 ) 这样描述增值税,“增值税能在全范围内抵扣,即在应纳税的商品和劳务交易活动中, 所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣”。这就为全面实行增值税的可行性提出了一定的理论依据。泰特( 1 9 9 2 ) 比较了各国增值税制度及执行结果后认为, 增值税包含从生产到零售各个环节更加可取。①C o n s s e n 指出,“是否应对各种服务征税问题的讨论反映出服务是很难与产品相区别的,更好的方法是对服务全面征税,而不是选择性征税”。他主要考察了中国对服务征税的情况、最合适的方法,即采用综合法对所有的服务都应该征收增值税,实行全面的增值税制度。②

? ? ? ? (二)国内主要研究现状归纳

? ? ? ? 2001年,我国加入WTO,税改的呼声越来越强烈,学者们进一步论证了狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业征收营业税的必要性。易润林和毛建军(2002)指出狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业改征增值税具有非常积极的意义。刘志坚(2010)认为增值税扩围是大势所趋,根据现实情况,扩围应分成两步走,即先将狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业、物流业纳入增值税范围,接着再考虑将其他行业改征增值税。在税制设计365bet信号源方面,众多学者各抒己见。在设计原则方面,众多学者达成了一致意见,认为应遵循基本维持行业原税负水平,且不增加税率档次的原则(王建平,张登炎,1999;郭梓楠等,2000;易润林,毛建军,2002;陈建全,2011)。在具体税率设置上, 蔡昌等( 2 0 1 1 ) 认为增值税的税率定为1 7 % 、1 3 % 或1 1 % 所缴纳的增值税都要低于原营业税税负;丁洋(2012)根据相关统计年鉴的数据,计算出狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业增值税税率设置在略高于11%时,才能使改革前后的税负大致相等。在纳税人划分标准方面,学者们各抒己见。刘小灵(2000)认为,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业改征增值税首先要划分一般纳税人和小规模纳税人的界线,除了将年生产经营规模因素列为参考外,还可以考虑资质级别作为参考。易润林和毛建军(2002)则认为,应税销售额大于180万元的建安企业可以被认定为一般纳税人。总的来说,现有的文献中针对狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业营业税改征增值税的税制设计方面的内容研究相对较少、且不系统;大多数文献并没有对各个税制要素进行详细的归纳和探讨,国内学者基本上只是对其中某一个设计要素例如税率或纳税人划分标准等进行了探讨。因此,有必要根据税制的基本要素,对狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业的增值税税制做出一个合理的全面的设计。

? ? ? ? 二、我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业发展现状

? ? ? ? 狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业在国民经济发展中占据着重要的地位, 是拉动经济发展的“ 三驾马车”之一。现阶段我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业的增长速度较快,近几年更是呈现出“改革加速、活力增强、发展加快”的态势,产值、增加值、税收收入都保持了持续快速发展。从图1中我们可以看到,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业增加值占GDP比重在逐年上升。到2011年,比重上升到近几年来的最高点, 为6 . 7 5 % 。此外, 图2 中显示, 进入2 1 世纪以后,我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业总产值也一直稳步增长,并且总产值增长率基本保持在20%以上。从数值上看, 2 0 1 1 年我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业总产值1 1 7 , 0 5 9 . 6 5 亿元, 约为2 0 0 0 年总产值12,497.6亿元的9.4倍,快速增长的产值在一定程度上说明我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业的规模在持续不断地扩大。

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? ? ? ? 图1 1992~2011年我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业增加值占国内生产总值(GDP)的比重情况

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? ? ? ? 图2 2000~2011年我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业总产值变化的趋势图

? ? ? ? 从利润角度看, 2 0 1 1 年, 全国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务企业的利润总额达到4 , 1 6 8 . 3 2 亿元, 同比增长2.27%,同时期产值利润率也达到一个较高的水平,为3.6%。然而,从图3中我们可以看到,在逐年提升的背景下,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业产值利润率仍不及相同时期工业产值利润率的50%,这就说明狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业利润水平相对低下。

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? ? ? ? 图3 2000~2011年我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业产值利润率情况表

? ? ? ? 近年来,国民经济的持续快速发展和行业规模快速攀升使狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业利润快速增长,但是税负比例偏高,税负增长过快,增加了企业负担,降低了企业的竞争能力与投资能力,严重阻碍了我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业的可持续性发展。究其原因,沉重的税负可能与营业税的制度性弊端有关。我国现有流转税格局是营业税和增值税两税分立并行,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业征收营业税的征收方式导致严重的重复征税现象,如占成本很大比例的外购狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑材料、设备在购买时已缴纳过增值税,然而这部分税款无法得到抵扣,导致不同行业税负不公,导致增值税抵扣链条在整个社会大生产活动中人为断裂,必然也给税收征管工作带来了较多的困难。因此,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业征收营业税存在的诸多问题使得狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业实施营改增刻不容缓。

? ? ? ? 三、我国狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业营改增税制设计的难点

? ? ? ? 税改是一个系统且复杂的工程,在实践中必将面临诸多困难,因此,在对狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑业营业税改征增值税进行税制设计前有必要对其可能会出现的问题进行分析。

? ? ? ? (一)纳税地点的不确定性

? ? ? ? 根据现行营业税的规定,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业纳税人及扣缴义务人提供狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业应税劳务的,则该应税劳务的发生地为其营业税的纳税地点;若从事的是跨省业务,纳税人应该向机构所在地的主管地方税务机关申报纳税。狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业具有流动性大、工程复杂的特点,因此现行规定便于税收征管工作的展开。若狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业改征增值税,在纳税地点确定方面有两个选择,即机构所在地或是工程所在地。纳税地点选择在应税劳务发生地,这将对狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务企业的财务核算能力提出较高的要求。目前,大部分的狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑项目是由大狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑商竞标后在工程所在地设立项目部或者分包给其他临时施工单位进行工程作业。由于这些项目部或者临时的施工单位不具备较强的财务核算能力,在计算缴纳增值税时易出现较多的问题。此外,工程所需狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑材料一般是由总部统一采购后分配到各施工项目所在地,这样不利于进行增值税进项抵扣。

? ? ? ? 纳税地点选择在机构所在地,这对机构所在地税务机关的征管水平提出了更高的要求。由于是异地施工,税务机关对其施工进度、实际财务状况等方面都无法确切掌握,在税收监管上容易造成漏洞,带来了偷逃税情况发生的可能性。

? ? ? ? (二)纳税时间的不确定性

? ? ? ? 按照现行营业税的规定,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务业纳税人的纳税义务发生时间是书面合同上规定的付款日期或是纳税人收讫营业收入或取得营业收入款项凭据的当天。此外,纳税人用预收款方式提供狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑劳务,那么纳税人收到预收款的当天为纳税义务发生时间。一般情况下, 狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务行业的结算方式主要有两种, 一是采用预付款的方式,余下款项在合同完成后一次性付清;二是按照工程进度支付款项,竣工后进行清算,这两种结算方式都会导致税款征收波动较大的发生。工程前期,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务企业只有大量的增值税进项,没有销项,造成企业无税可缴的情况;工程后期,正好相反,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务企业有大量的增值税销项,而可抵扣的进项税额较少,从而造成税务机关税款收入的波动较大。

? ? ? ? (三)税率的确定

? ? ? ? 在税改过程中,狗万提现特快_狗万是不是外围_狗万存款要多虑服务企业对税率的确定最为关注,因为这直接影响到企业应纳税额的多少,较之前征收营业税时是增加了还是减少。而对于税务机关来说,税率过低,减少了税收收入;税率过高,企业具有抵触情绪,不利于征管工作的顺利展开。因此,设定一个合理的税率显得尤为重要。

原文网址:http://www.pipcn.com/research/201308/15254.htm

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